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税法案例

某建筑企业代购代销缴纳营业税案
 
[案情概况]
    福建省厦门市某建筑企业委托技术材料企业购进钢材,事先预付一笔周转金220万元,该金属材料企业代购钢材后按实际购进价格向建筑企业结算,并将销货方开具给委托方的▓增值税专用发票转交,共计支付价税合计200万元,另扣5%的▓手续费10万元,并单独开具发票收取。同时又有一家冶金企业委托该金属材料企业出售1000吨有色金属,冶金企业指定其单价为3 600元/吨,金属材料企业每代销一吨,收取手续费30元。若干天后,该金属材料企业以单价3 800元将货物销售完毕,高于冶金企业指定单价3 600元,但该金属材料企业只是□□将按照指定单价计算得出的▓销售额支付给了冶金企业,并按原先的▓商定收取了手续费3万元。但金属材料企业这两笔业务都没有缴纳营业税,税务机关责令其限期补缴营业税。
[问题]
    本案主要涉及营业税中的▓代购代销征税哪些问题问题?
[法律分析]
    1.根据《营业税暂行条例》中关于营业税服务业税目的▓规定,其中包括代理业,代理业跟指代委托人办理受托事项的▓业务。确定是□□否属于代理业务,有两个基本条件,一是□□代委托人办理,二是□□受托事项。代委托人办理是□□指受托人与委托人之间确实存在代理关系,双方订有合同、协议等。受托事项是□□指委托人所委托的▓事宜属于受托人的▓营业范围,如委托进出口必须是□□委托具有进出口经营权的▓企业,而不能是□□委托一般的▓商业企业。因为只有这样,双方的▓委托代理关系才能够成立。营业税中代理业征税范围包括了代购代销货物、代办进出口、先容服务、其他代理服务。按照《营业税税目注释》的▓描述,(1)代购代销货物是□□指受托购买货物或销售货物,按实购或销额进行结算并收取手续费的▓业务。(1)代办进出口是□□指受托办理商品或劳务进出口的▓业务。(3)先容服务是□□指中介人先容双方商谈交易或其他事项的▓业务。(4)其他代理服务是□□指受托办理上列事项以外的▓其他事项的▓业务。本案涉及代购代销的▓营业税征纳问题。代购代销货物本身经营活动属于购销货物,在某经营过程中,货物实现了有偿转让应属于增值税的▓征收范围。营业税对代购代销货物的▓征税,不是□□针对货物有偿转让这个过程的▓经营业务,而是□□对代理者为委托方提供的▓代购代销货物的▓劳务行为征税。
    2.本案中,该金属材料企业受建筑企业的▓委托购进钢材,然后按购进价格向进驻企业结算,并将销货方开具给委托方的▓增值税专用发票转交的▓行为,正是□□属于代购货物的▓行为。具体地说,所谓代购货物,是□□指受托方按照协议或委托方的▓要求,从事商品的▓购买,并按照发票购进价格与委托方结算(原票转交)。如果受托方在代购货物后以原价与委托方结算,到此为止,则只需就货物销售征收增值税,而不征收营业税。
但受托方在这个过程中提供了劳务,就需要取得经济利益,受托方要按购进额收取一定的▓手续费。这就是□□营业税规定要征税的▓范围。所以,该金属材料企业与建筑企业的▓代购业务应就其收取的▓手续费缴纳营业税,按照《营业税暂行条例》的▓规定,代理业营业税的▓税率为5%,所以金属材料企业该项业务应该缴纳营业税额为0.5万元(10万×5%)。但是□□,如果在金属材料企业与建筑企业代购业务中,该金属材料企业将增值税专用发票不转交给建筑企业,而是□□先购进钢材,增值税专用发票自留,并按原购迸发票的▓原价,另用本企业的▓增值税专用发票填开给建筑企业,同时再按原协议收取手续费。这种情况下,金属材料企业的▓所谓代购钢材的▓行为就变成了自营钢材的▓行为,所收取的▓手续费属于销售货物时所收取的▓价外费用,应当并人货物的▓销售额中,征收增值税,而不是□□征收营业税,这一点应该弄清楚。    
    3.另外,该金属材料企业,接受一家冶金企业的▓委托销售委托方的▓有色金属,并收取手续费的▓行为,属于代销行为。具体而言,所谓代销,是□□指受托方按委托方的▓要求销售委托方的▓货物,并收取手续费的▓经营活动。仅就销售货物环节而言,他与代购一样,也属于增值税的▓征收范围。但受托方提供了劳务,就要取得一定的▓报酬,因而要收取一定的▓手续费。营业税是□□对受托方提供代销货物的▓劳务所取得的▓手续费征税。因此,该金属材料企业与冶金企业的▓代销业务也应缴纳营业税。可是□□这其中也存在一定的▓问题,如果金属材料企业按照冶金企业指定单价出售了货物,将销售额全部支付给冶金企业,并且按照约定收取手续费,那么就只需对这部分手续费征收金属材料企业的▓手续费,但本案中该金属材料企业并不是□□按照指定单价销售货物,而是□□将代销货物加价出售,仍与委托方冶金企业按原价结算,另外收取手续费,那么金属材  料企业收取的▓手续费收入就包括两部分,一是□□销售货物的▓差价;二是□□另外收取的▓手续费。同样,对此收入仍应征收营业费。那么,金属材料企业该项业务所应缴纳的▓营业税额为[(3800-3600)×1000+30×1000]×5%=11500(元)
    综上所述,该金属材料企业对这两项业务应该缴纳营业税16500(元)
 
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